市财政局会计处
根据365bet体育在线下载《2013年课题调研计划》的安排，会计处依托厦门市会计行业协会，制定了《关于开展会计人员自律管理状况调研的实施方案》，并成立了课题小组，探索会计行业自律监管的运作模式和运作机制，开展会计人员自律管理状况调研活动，拟定了《厦门市会计人员自律情况调查问卷》在市财政局和协会的网站登载，并发动会员单位和广大会员踊跃答卷。截止6月底，参加答卷人数达1944人，通过调查问卷，初步掌握了我市会计队伍对会计诚信和会计人员自律建设的看法和态度。除了深入各单位了解情况外，6月4日、5日，会计处和市会计行业协会还召集了国有企业、行政事业单位和民营、私营单位的会计机构领导和会计人员等共57人参加了三场座谈会。座谈会紧紧围绕会计人员自律这一主题，与会人员各抒己见，畅所欲言，反映了许多情况，提出了很好的意见和建议，达到预期的目的。
一、厦门市会计行业协会开展行业自律的情况
（一）协会组织体系的建设、运转情况
为贯彻落实2010年厦门市人大通过的《厦门市会计人员条例》关于“会计行业协会在市财政部门的指导、监督下，实行行业自律管理，维护会计人员的合法权益。”的规定，切实加强会计行业管理，充分发挥行业自律、行业维权等职能，增强行业凝聚力，在365bet体育在线下载的大力倡导下和厦门市民政局的全力支持下，2011年4月2日，厦门市成立了由该市会计从业人员及其有关社会组织组成并依法登记的具有法人身份的地方性、行业性、非营利性的社会组织—厦门市会计行业协会，这是我市会计人员的自律组织，也是我国第一个区域性会计行业协会，财政部给予充分肯定。协会宗旨是：“支持会计人员依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议；做好全市会计行业自律监管工作”；其目的是：“带领我市会计人员共同遵守法律、法规和相关的财务会计制度，开展行业自律管理，维护会计人员合法权益，保障会计人员依法履行职责，真正成为沟通政府和会计行业联系的桥梁，成为全市会计人员之家。”
行业协会自成立以来，按照《厦门市会计人员条例》关于行业协会建立自律性管理体制的要求，协会就建立和完善会计行业管理的组织制度和运行机制进行了积极的探索，逐步建立了会计行业管理的组织制度和运行机制，确定了理事会决策、专门（专业）委员会管理、秘书处执行的行业管理体系。协会根据行业发展需要和广大会员要求，不断改进服务方式，扩大服务领域，提高服务水平。根据业务发展需要，开通了会计咨询电话和门户网站，为广大会员提供必要的技术支持；帮助解决广大会员执业中遇到的困难和问题；加强与财政部门的联系，及时研究解决行业发展中的重大问题。
2011年，行业协会成立了维权和自律委员会、教育培训委员会、专业咨询委员会和财务监督委员会。并制定了相应的运行规则，以制度规范行业的监督和管理，推进行业管理的科学化、规范化进程。几年来的实践证明，专门委员会在扩大会员参与协会民主管理工作、向会员提供专业知识技术服务、保障协会监管职能公正、公平的履行、提升行业社会公信力等方面发挥了重要的作用。协会重视加强会计行业的专业化管理与服务，2012年成立了教育和卫生分会，2013年成立了代理记账分会。
厦门市会计行业协会作为全市会计人员的自律性组织，具有维护会计人员合法权益，进行自我管理、自我约束、自我教育等职能，作为连接政府和行业的桥梁和纽带，通过协助政府主管部门实施行业管理和维护会员合法权益，推动会计行业的健康发展。
据问卷调查显示，90.79%的会计人员了解或听说过会计行业协会，88.48%的会计人员了解或听说过会计行业协会的宗旨是做好全市会计行业自律监管工作，39.61%的会计人员认为会计人员职业行为的道德与不道德应由会计行业协会来判断，可见，会计行业协会成立以来，已逐步深入人心，越来越多的会计人员认可会计行业协会在行业自律中发挥的作用。
（二）制定《厦门市会计行业自律公约》
贯彻《厦门市会计人员条例》，坚持做好行业自律，履行自我管理的职责，是协会自律性组织的性质决定的，也是协会生存与发展的生命线。协会重视教育、督促会员自觉遵守法律法规和协会章程，对会员进行相应的内在约束，建立健全会计行业的自律制度，防范会计人员贪污舞弊。协会秘书处经过十易其稿，反复推敲琢磨，并在广泛征求理事意见后，出台了九十六个字的《厦门市会计行业自律公约》，即“遵纪守法、诚实守信、恪守道德；客观公正、廉洁自律、依法履职；持证上岗、坚持准则、不做假账；爱岗敬业、继续教育、提高技能；精通业务、强化服务、善于管理；坚持原则、不畏艰难，依法监督；开拓进取、国际视野、不断创新；经济卫士、维护秩序、共促和谐”。《公约》比较全面地反映多年来会计工作的经验和特点，言简意赅，通俗易懂，方便记忆，深受广大会计人员的欢迎。《公约》经第三次理事会通过后，厦门水务等六家单位发出《关于遵守自律公约的倡议书》，在会计界掀起一个学《公约》、用《公约》的热潮。目前，《公约》已初步普及，据问卷调查显示，对《厦门市会计行业公约》完全了解的占12.65%，有听说过的占59.88%；绝大多数会计人员对做好会计人员自律的重要性比较明确；绝大多数会计人员对搞不好自律的后果也十分清楚，增强了遵守《公约》的自觉性。
（三）举办厦门市首届会计文化节，增强会计人员凝聚力
为弘扬和丰富会计文化，搭建会计文化交流平台，宣传《厦门市会计人员条例》，强化厦门市会计工作者的责任感、使命感和荣誉感，积极动员全市会计工作者为建设文化强市、推动厦门文化大发展、大繁荣做贡献，在365bet体育在线下载指导下，厦门市会计行业协会联合其他会计社团等五家单位于2012年10月19-20日在厦门市文化艺术中心，联合举办厦门市首届会计文化节。厦门市首届会计文化节以“会计文化—传承与创新”为主题，举办以《厦门市会计人员条例》、《厦门市会计行业自律公约》等为主要内容的会计知识竞赛，举办会计新理论、新知识专场讲座，并开展会计谜语竞猜、会计专业咨询与会计人员维权与自律咨询等为主要内容的广场活动，现场气氛热烈，充分展示了厦门市会计人员积极向上的精神文化风貌，增强了我市会计人员的凝聚力。
二、当前会计人员自律的总体状况
（一）会计人员自律总体情况是好的
据问卷调查显示，参与问卷的会计人员25岁以下占22.27%，25岁至35岁占58.69%，35岁至50岁占17.59%；大专学历占47.94%，本科及以上学历占32.51%。广大会计人员主流是好的，职业道德素质是高的，职业态度是端正的，职业表现是好的。据问卷调查显示，94.60%的会计人员认为目前会计行业的自律情况是比较好的，其中25.77%的会计人员认为是好的，68.83%认为一般，仅4.27%认为是差的；89.61%的会计人员知道《厦门市会计人员条例》，71.19%的会计人员知道《厦门市诚信档案管理办法》，91.57%的会计人员知道或听说过四种会计违法违规情形会被记入不良记录，76.34%的会计人员知道或听说过厦门市会计人员警示名单制度，84.41%的会计人员知道或听说过被记入警示名单的后果。我市大部分会计人员能认真贯彻会计法律法规，恪尽职守、坚持原则、兢兢业业，在加强会计基础规范，发挥会计职能作用，提高经济效益服务经济发展等方面作出应有的贡献。
为表彰先进，弘扬正气，营造全行业向会计先进学习的氛围，2012年2月厦门市会计工作会议暨“双先”表彰大会表彰了厦门航空公司等30个工作成绩显著、社会贡献突出的会计工作先进集体和林洪美等50位忠于职守、爱岗敬业的优秀会计工作者，为全市各单位和会计人员树立了学习的榜样。
（二）会计人员自律存在的问题及原因分析
1.会计人员自律存在的问题
（1）会计人员职务犯罪时有发生
近年来，随着社会主义市场经济的发展，会计介入社会主义市场经济活动的范围越来越广，对经济发展的促进作用越来越大。由于经济利益的驱动，少数会计人员利用职务之便实施职务犯罪的行为也屡见不鲜。一些会计人员故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，监守自盗，弄虚作假，违背了会计人员的职业道德。如，被称为“财政系统第一贪”的集美区灌口镇财政所总预算会计陈伯伟，将大量财政资金汇往私营企业账户，套取现金，贪污1800万元；原国债服务部会计林东平，编造虚假的银行对账单，贪污公款760万元；体育中心出纳阮绿如截留体育场馆收费，马拉松赛报名费，贪污343万元；外事服务中心会计吕维钢篡改往来账款，贪污公款240万元；古龙房地产公司出纳陈惠群模仿领导签字，虚编支出凭证，贪污公款4万元，挪用公款1万元，等等。这些案例就是近几年发生在我们身边的大案要案，令人触目惊心。
（2）部分会计人员职业道德观念、诚信意识淡薄
会计人员的职业道德水平直接影响到会计工作质量的好坏。由于目前一些单位对会计人员的道德教育重视不够，导致少数会计人员职业道德观念不强，诚信意识淡薄，甚至参与到伪造账表、弄虚作假、通同作弊之中。从近几年我市的财政、税收、审计检查中，发现我市有些会计人员缺乏应有的诚信水平，违背职业道德。主要表现为：一是偷逃税款；二是骗取财政补贴；三是国有资产流失；四是私设“小金库”。这些行为，违背了社会主义市场经济的原则，破坏了市场经济秩序，妨碍了公平竞争和资源的合理配置以及社会收入的合理分配。
（3）会计业务素质不高，部分会计人员的专业技能还不过硬
会计是一项内容繁多、步骤复杂的工作，它要求会计人员必须及时、准确地进行会计核算、账务处理、会计报表、申报和缴纳税金等工作。是整个企业的经济业务过程的核心任务。会计业务素质不高，部分会计人员的专业技能还不过硬是会计信息失真的主要原因。主要表现在，会计人员知识结构老化、更新缓慢、专业技术水平偏低，据统计，截止2012年底，我市持证会计人员8.6万人，其中，高级会计师686人，占0.83%，中级会计师7397人，占8.94%，初级职称10657人，占12.88%，无职称人员占77.35%；大专及以上学历的会计人员占44.63%，中专及以下的会计人员55.37%。据问卷调查显示，参与问卷的会计人员中没有取得专业技术资格的占64.56%；初级职称占24.43%，中级职称占9.36%，高级职称仅占1.65%；从学历层次看，大专及以上学历的会计人员占80.45%，中专及以下的会计人员19.55%。可见，我市会计人员专业技术水平明显偏低，反映了会计队伍业务素质参差不齐。
另外，一些会计人员没有积极参与必要的后续教育，主动学习、进修的意识淡薄，其所在单位也没有积极支持会计人员参加后续教育，调查问卷显示，41.92%的单位没有为其会计人员参加继续教育提供必要的学习条件（经费及学习时间等），没有及时更新会计知识，致使部分会计人员会计工作的手段和技能单一，工作绩效不佳。长期以来，会计工作被错误定位成简单的记账工作，受此观念的影响，一些会计人员只注重会计基础知识的学习和应用，在会计工作的实践过程中，缺乏创新这一重要环节，进而造成创新能力整体偏低的现实格局。一些老会计固守陈规，没有做到知识的及时更新，导致对一些标准和规则不理解，甚至误读。从而使会计信息失真。随着科技的发展，一些会计人员仍不会运用电脑去处理日常经济业务，这样使得工作效率低下。
2.原因分析
上述问题的产生，原因是多方面的，有的甚至很复杂，但探究原因，主要的影响因素如下：
（1）会计法规体系尚待完善
现行会计规范体系不完善，而企业又是社会各方利益的联结点，即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。现行的《会计法》第四十二条——四十五条对会计人员违反一般规定，到伪造、变造、隐匿、故意销毁会计资料，直到第四十五条规定的“授意、指使、强令会计机构、会计人员….”等违法责任都没有规定承担民事责任，且行政责任的处罚上限又很低，威慑力不够，越轨的行为屡禁不止，说明会计行业自律机制发挥作用还远远不够。
（2）主观和客观环境需要改善
市场经济发展的基本目标就是追求利益最大化。从市场经济的运行来看，利益驱动是市场机制的必然表现；从个人来看，利益驱动亦激发着每个人对利益的追求。人们在追求利益最大的过程中出现了许多丑恶的现象，这改变着包括会计人员在内的相关人员的世界观、价值观和道德观，会计诚信缺失就是利益驱动所引发的一种反映道德观念变化的必然结果。一些企业在利润最大化的经营目标下做假账目、编假报表、虚报利润等等这些行为严重损害了国家和社会公众的利益，也阻碍了社会经济的健康发展。
当今社会由于拜金主义、享乐主义思想膨胀，在这种社会氛围中，许多会计人员在利益的诱惑下不能严格约束自己，腐败、特权及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱因。他们通过提供虚假会计信息，造假者骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。由此可见，主观意识和客观环境不能净化是造成会计人员自律不严、徇私舞弊的根源。
（3）监管机制还不够健全
虽然近几年为规范市场运作，国家陆续出台并修改了很多相关的法律法规，对遏制会计造假行为，保证会计信息质量等发挥了重要的作用。但有法不依，执法不严，违法不究的现象仍然时有出现。
从外部监管来看，监管行为的重点没有随着市场的深化而转移，政府监管和打击力度不够，国家审计力量不足，监督落实不到位；社会审计制度不完善，没有形成公平竞争的机制，难免对查出的问题避重就轻；而专业监督又各自为政，难以形成全面的社会监督体系。从内部监督来看，很多企业内部控制不健全，缺乏完善的自我约束机制。有的基层单位虽然有一套完整的管理制度，但是执行起来却流于形式，致使内部控制无法发挥其应有的效果，不合理、不合法的行为得不到控制，致使会计信息失真，会计诚信缺失。另外，相关法制不健全，政府监管能力不足、打击力度不够等因素使得失信者难以受到应有的处罚，即使受到处罚，其付出的代价也远远小于其因失信而得到的利益。这种失信成本和收益的不对称就使得失信行为从可能转化成现实并不断扩大，这也极大地挫伤了诚信者遵循诚信原则的积极性，使其纷纷追逐仿效，造成会计诚信缺失的恶性循环，导致会计工作陷入信用危机。
三、加强会计人员自律监管的思路
（一）充分发挥会计行业协会作用，引导会计人员自律管理
目前，随着我国市场经济的持续健康发展，会计的重要地位愈加凸显，我国会计人员队伍日益壮大，并涉及教育、科研、管理、统计、核算等多个领域，一直以来缺乏一个共同的平台，将他们凝聚起来。厦门市成立会计行业协会这一政府指导下的自律性、社会化行业组织，既能通过会员管理，有效加强行业监督管理，增强广大会计人员的凝聚力和归属感，又能通过协会平台，提供更加优质的法律维权、能力评价、职业推荐、继续教育、业务交流等行业服务，还能借助其社会组织身份，积极探索开展与境外公认会计组织组织的交流、互认与合作，对于深化我国会计人员管理改革，更好地服务经济社会发展，服务广大会计人员不失为一次有益的探索。
我们要加强引导厦门市会计行业协会规范发展，认真总结经验，充分发挥会计行业协会作用，引导会计人员自律管理。下一步还要进一步发挥会计行业协会代理记账分会等专业分会的作用。通过代理记账分会将原本微小分散的代理记账机构整合起来，更好地统一代理记账工作制度，搭建全市统一的执业平台，协调各机构之间存在的矛盾，解决无序竞争，促进代理记账从业人员依法执业，维护其合法权益和搞好自律，增强代理记账从业人员的荣誉感和使命感，以提高行业执业水平，提高服务质量，促进代理记账行业严格自律、公平竞争、依法执业、共同发展，这将有利于财政部门及时掌握行业的执业情况，加强对代理记账机构的日常监管，为广大中小企业提供优质代理记账服务，满足中小企业发展需要。
（二）认真贯彻《厦门市会计人员条例》，守好会计自律的“公约”与“护盾”
《厦门市会计人员条例》是我市会计事业迅速发展的必然产物，在厦门会计管理工作进程中具有里程碑意义。它与全市数万名会计人员的切身利益息息相关，既是会计人员应当共同遵守的一个“公约”，也是会计人员依法办事的一个“护盾”。做好《条例》的贯彻实施，不只是会计人员的事，它需要全社会共同努力，营造良好的《条例》实施氛围，让全社会的人都能够了解《条例》、熟悉《条例》内容、尊重和支持会计人员的工作。同时要通过宣传教育，使会计人员自觉自愿遵守《条例》，不做违法违纪的事，不损害国家、单位和他人的利益，切实维护《条例》的权威性、严肃性，树立会计工作者的良好形象，这也是会计人员自律的重要保障。
（三）强化会计职业道德教育，使自律成为会计人员内在的需要
首先，要加强在职会计人员的职业道德教育，对在职会计人员的职业道德教育应贯穿于会计人员整个职业生涯的始终。会计人员管理应把这作为一项长期任务，有组织、有计划地进行，依托会计行业协会，定期举办职业道德培训班，从思想政治、会计法制、经济形势等入手，来普遍提高会计人员的职业道德水平，培养会计人员的道德责任感。同时还应制定相关政策，把会计职业道德水平的高低、好坏作为评优评先和晋升专业技术职务的一个重要考核内容。其次，开展诚信教育和警世教育，定期和不定期地组织在职会计人员上诚实守信课程，经常印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像，开展诚信教育和警世教育，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为，确实提高财会人员的思想素质和道德水准。第三，要加强法制教育，提高法治观念，要使会计人员知法、懂法、守法，在工作中时时用法律来约束和规范自己的行为，使会计人员对违法违规及不诚信之事“不想为”，使“自律”成为会计人员内在的需要，在日常工作中自觉做到依法理财，依法办事。
（四）加强诚信建设，为自律建设搭起外在的保障机制
以诚信建设为主线，是针对近几年会计领域内出现的造假事件，给会计行业造成的信誉危机，而提出的会计文化建设和发展的长期工作思路。诚信是一个社会良好秩序的基石。会计诚信诠释了会计的职业品质，表达了会计对社会的一种基本承诺。会计诚信是代表广大人民群众的切实体现，涉及到千千万万个经济主体的切身利益。丧失诚信的来重后果是：既损害了大多数人的正当权益，又失去了人民群众的支持，会计行业将成为无源之水。有人说，会计没有了诚信，就像战士没有了军魂、科学家没有了智慧、官员没有了廉洁、人没有了脊梁一样可怕。“银广夏”、“安然”等造假事件曝光后，在会计界、证券界乃至整个经济界引起了巨大的震动，会计诚信问题已成为社会普遍关注的问题。针对当前“会计诚信危机”的救治，我们应综合治理，因为会计诚信建设是一项复杂的系统工程，它涉及到广大会计人员、企业、政府、社会公众等，他们都是会计诚信的建设者。要多方协作，狠抓会计人员的诚信建设。当前主要是抓好会计人员网上报备；强化会计人员诚信档案建设与警示名单制度；发挥十二部门联动机制的作用，进一步完善会计人员诚信信息采集机制；并对会计人员诚信档案信息实行动态管理，快速、准确反映会计人员信息，使会计人员对违法违规及不诚信之事“不敢为”，为自律建设搭起外在的保障机制。
（五）促进《厦门市会计行业自律公约》的落实，使会计自律观念深入人心
《厦门市会计人员自律公约》出台后，要狠抓贯彻落实，要进一步研究制订相关的配套措施，使《公约》更加深入人心，成为广大会计人员的自觉行动，要进一步做好行业自律监管，建立健全会计行业自律的监管机制，逐步使自律监管制度化、规范化、科学化。
为了树立良好的会计职业道德风尚，达到行业自律的目的，会计行业协会正探索建立会计人员自律量化评价机制，拟根据《公约》的内容，分八个方面，建立会计人员自律量化评价体系，对会计人员自律情况做出客观、公正的评价。
会计人员自律评价体系的建立拟借鉴国际和国内的经验，做到自我评价、内部评价、外部评价相结合，以自我评价与内部评价为基础，结合外部评价的作用，使会计人员的自律状况始终处于社会、单位和个人的监督之下，有利于会计人员职业道德水平的提高，有利于提高会计信息质量。会计人员自律拟考虑采用四种考核评定的办法，一是个人评价，由会计人员对照《公约》进行的自我评价；二是内部评价，由单位负责人或内审机构组织对会计人员的日常表现和工作业绩进行考核审定；三是社会评价，由政府职能部门或会计事务所进行评价；四是综合评价，由协会维权和自律委员会在上述评定的基础上，进行总体评定。
（六）健全监管机制，完善奖惩制度
首先，强化协会维权和自律委员会的作用，充实兼职监管人员，每年组织一次检查活动，对各会员单位或会员落实《公约》的情况进行逐条检查，并帮助总结好坏情况。肯定成绩，提出问题，促进《公约》的进一步落实。
其次，建立会计人员自律的追踪记录制度，建议结合会计证的继续教育登记，对持证会计人员进行自律登记，建立自律行为档案。在各种财政、审计、税务检查中，对会计人员进行量化记分，实行动态管理。
第三，要克服会计自律干好干坏一个样，要严明奖惩制度，对会计人员自律做得好的单位和个人进行表彰，给予精神和物质奖励；对于会计人员自律缺失的，在一定的范围进行警示、通报，达到表扬先进鞭策后进的目的。
