王坤展

当前，在行政事业单位中，政府机关及事业单位的职能工作已经从具体事务的承担者逐渐转变为服务的购买者，这是事务改革的一大转变！政府有关会计核算准则修订也正在由“收付实现制”逐步向“权责发生制”转变、靠拢，其更多地体现在政府事务成本的核算上，特别是“三公”经费的逐步减少，就是政府事务成本控制的一项卓有成效的举措！然，在具体会计核算的模块中仍存在着各自为阵的局面，缺少直接、横向、平行的关联与制约，是当前推行“内部控制制度”的一个薄弱环节之一。本文从客观工作实际出发，强化内部控制，从“内部控制制度”、“部门业务横向联系”、“会计核算向财务管理职能变化”、“大数据财务管理”、“会计准则国际趋同的跟进”、“智能评价趋势所需”、“借鉴国企经验”等七个方面提出当前采用“平行记账”模式的环境与可能性。

一、内部控制制度所需要

当前，在国家引导下，自上而下进行了“内控制度”改革设计，并出台一系列的规章制度；至县级以上的政府机关、事业单位均进行了内控制度建设情况的报告与报备，真实开展内部控制基础性评价工作，极大完善了内控制度的建章立制，从而使2012年内控规章制度的“务虚”转为“务实”，2016年为内控制度建设的标志年！2017年也从单一的“岗位不相容”扩展到部门财务管理权限的平衡与制约，明确了业务部门与财务部门的职责与业务范围，为平行记账提供了操作性的基础理论与业务实际，亦是“财务归口”管理的分权制约，更是业务流程细化、各司其责的具体表现，为内控制度的实施奠定了基础！如业务部门-合同签约部门，根据合同签定做合同的备案及预付款业务申请，获审批实施时自动形成预付款业务台账；同时，流转财务部门时，会计核算业务同步做支付业务形成债权。

二、业务横向联系的直接体现

平行记账更多的体现在部门间及岗位间的横向业务联系与制衡，改变了财务部门单一“记账”模式，使得内外会计业务管理更趋简单、直白化。通过平行记账软件，使得业务部门有法可询、有章可依，变繁琐的资金支付报批手续为简化的工作台账录入，形成业务部门的自有流水台账；同时，选择必要的字段内容或摘要进行引入与关联，自动形成财务部门的记账凭证。更是贯彻财务部门与业务部门横向关系的定位，即财务部门为资金管理牵头部门、服务部门，业务部门为资金使用的主体部门、责任部门；财务部门依法、依规处理会计核算业务，业务部门形成资金使用的台账—辅助账备查。

如按业务流程有：1、业务部门通过法定程序，签订服务或采购等业务时，其根据合同信息，选取必要的字段要素、招标采购（合同）编号、签订合同金额等录入，点击合同签订确认，自动形成会计分录（借：物资采购或存货等对应科目—合同  贷：应付账款—合同）；2、业务部门按合同约定，取得有效单据、申请支付款项或中间支付，财务部门根据已核准的金额做相应的支付，申请书做支付附件，制作会计分录（借：应付账款—合同  贷：银行存款）；3、服务完成或货物交货验收时，业务部门履行交验程序，做服务或交货确认，并自动形成会计（借：物资采购或存货等  贷：物资采购或存货等对应科目—合同），建立对应的业务部门采购台账；财务部门根据业务部门提交服务或交验确认通知，做相应的业务冲减或支付，并根据真实价值做固定资产账。

三、有利于单位财务部门从会计核算向财务管理的变化

根据财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，今后会计事业改革的方向将以“分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制”为目标，“防止权力滥用！将权力关进“笼子”里！”，平行记账促使这一目标更具有可行性、可操作性。

财务部门下放了部份会计核算职权给业务部门，减轻了核算职能的工作压力，重点增加财务管理工作的比重，特别是预算管理的比重，目的是提高资金使用的效率，更是对会计工作实现转型升级、更好地体现服务“记载真实、完整经济业务”的法定职能。

业务部门使用资金，承担直接的责任，在多部门中各职能部门依据职权做相应的审批与形成台账，是将管理会计理念、工具方法嵌入制度、嵌入流程，通过授权、流程、规程使用单位权责明晰，减少单位业务资源转换的时间成本与资源耗费成本。更好地将整个单位投入到“提高预算资金的使用效果以及过程的效率”的预算管理上。

四、有利于财务管理向大数据财务管理的趋向

不可避免的是，要实现平行记账业务必然要依据大数据财务管理，依托功能强大、运算数据的财务软件，构建以北京国家会计学院教授郑洪涛为主体的 “以预算管理为主线、以资金管控为核心、以单位收支为载体”管理理念，更是把单位各部门间的数据整合成、浓缩成一套完整的平行记账软件里，或说无纸化办公的里嵌入财务部门的会计核算与财务管理的两大功能，充分运用财务大数据处理功能，直观地反映预算管理、资金来源使用、债权债务等财务数据与管理情况，为全面盘活政府机关、事业单位资金，实现预算资金全面统筹、计划支出、完整管控提供基础；财务大数据也必然地成为大势所趋。

五、与政府会计准则国际趋同的跟进

与先进的国家仅有政府会计与企业会计情况相比，事业单位在我国仍占有较大的比重，更是政府职能不可或缺的一部分，在国家政府会计准则频发更新的今日，政府会计准则逐步向国际趋同，将同时影响事业单位会计制度、准则的同步转型，如政府会计准则—基本准则、存货、固定资产等，必将成为事业单位会计准则的一部分。尤其是当前正在进行的行政事业单位资产管理清查、录入与确权，更是对政府会计准则事业单位同步实施的一个有力注释，更是将政府机关、事业单位固定资产融入在一个盘子里，实现单位间的调配与管控，促使资产资源在区域单位间进行流动，充分发挥资产资源的能效作用，打破资产部门唯一占有利益化，回归财政资产“归公”本性。

六、智能评价趋势所需

随着互联网+概念的实施，财务平行记账不可回避地受到互联化、移动化、智能化的信息化体系的影响，建设协同办公系统、建设智能内部管理信息系统仍是趋势所需；并将逐步过渡到大数据、智能化财务管理模式。就如当前审计评价体系中所采用的抽样筛选软件、财务数据库样本读取软件一样，从而杜绝审计评价人的主观缺陷，减少人为存在的发现“盲区”，更是减少会计核算疏忽性的错误，降低了会计人员业务出错的容错率。平行记账将极大提高了会计核算的速度与准确性。况且，人工智能会计核算已引起国际会计行业的重视与关注，更有国际会计师联合会首席财务官雷切尔.格兰姆斯撰写、戴正宗编译《机器人来了，会计行业做好准备了吗？》文章，用中国会计报记者高鹤的标题“人工智能：让专业的终归专业”，在编制了会计准则程序、取得各部门经济业务关键字段后，平行记账将形成协同办公、智能记账、自动形成财务报表等原属于会计核算的专业化功能。

七、借鉴大型企业经验

当前，我国境内已有不少大型企业（国企），根据自身内控、内审业务需要，基本形成平行（或协同）记账业务，如国家电网、中国电信等企业。尽管，当前平行记账主要架构是建立在引进的德国内控财务软件或加拿大综合财务软件等基础上；但，其通过开放的端口或接口开发出贴切自身需求的平行记账或协同做账模式，仍是目前较为成熟平行记账平台技术，具有相当的可借鉴价值。

(作者单位：厦门市公路局)